(B) Wahl: Steuerfolgen beschränkter Aktienkäufe US-Bundeseinkommenssteuer-Konsequenzen aus dem Kauf beschränkter Aktien oder beschränkter Anteile Abschnitt 83 (b) Wahl Im Folgenden werden einige US-amerikanische Einkommensteuer-Konsequenzen eines Steuerpflichtigen Kaufs von Aktien zusammengefasst Des Grundkapitals in einem Unternehmen oder Anteilen an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (das Eigenkapital), die bei Eintritt bestimmter Ereignisse einer Ausübungsbeschränkung und einem möglichen Verfall unterliegen. Innerhalb von 30 Tagen nach dem Erwerb des Eigenkapitals des Steuerpflichtigen muss der Steuerpflichtige entscheiden, ob er gemäß Paragraph 83 (b) des Internal Revenue Code von 1986 in der geänderten Fassung (der Kodex) eine Wahl treffen soll (und tatsächlich die Wahl treffen soll). Wir empfehlen eine Beratung mit einem Steuerberater, bevor Sie diese Entscheidung treffen. Die Wahl von 83 (b) In der Regel wählt der Steuerpflichtige, indem er eine Wahl nach § 83 Buchstabe b des Kodex (a Abschnitt 83 (b) Wahl) wählt, die US-föderale Einkommensteuerbehandlung seines Erwerbs des Eigenkapitals Die zum Zeitpunkt der Übertragung bestimmt sind, anstatt zu einem späteren Zeitpunkt, an dem das uneingeschränkte Eigentumsrecht des Eigenkapitals besteht. Wenn der Steuerpflichtige eine Section 83 (b) Wahl trifft, muss er als Entschädigungsertrag für das Übertragungsjahr die Differenz zwischen dem fairen Marktwert des Eigenkapitals zum Zeitpunkt der Übertragung und dem Preis, den der Steuerpflichtige für die Eigenkapital (einschließlich des Marktwerts eines Vermögensgegenstands, der an die Gesellschaft im Austausch für das Eigenkapital übertragen wird). Wenn der gezahlte Preis dem vollen Marktwert des Eigenkapitals entspricht, sollte der Steuerpflichtige infolge des Erwerbs keine US-amerikanische Einkommensteuer - schuld aufkommen. Der Wert, den der Steuerpflichtige dem Eigenkapital zuschreibt, ist jedoch für den Internal Revenue Service nicht bindend und kann angefochten werden. Ein Vorteil einer Sektion 83 (b) Wahl ist, dass es keine US-föderalen Einkommensteuer-Konsequenzen zu dem Zeitpunkt, wenn das Eigenkapital wächst. Darüber hinaus, wenn der Steuerpflichtige später verkauft oder anderweitig verfügt über das Eigenkapital in einem steuerpflichtigen Geschäft, wird jede Wertung des Werts des Eigenkapitals, da der Steuerpflichtige sie erworben und machte eine Sektion 83 (b) Wahl im Allgemeinen als Kapitalgewinn besteuert werden Als das gewöhnliche Einkommen. Darüber hinaus beginnt die Steuerpflichtige Haltedauer ab dem Tag, an dem sie das Eigenkapital erhalten hat. Wenn also der Steuerpflichtige das Eigenkapital länger als ein Jahr nach dem Erwerb des Eigenkapitals hält, wird der bei einem späteren Verkauf des Eigenkapitals erzielte Gewinn im Allgemeinen solange besteuert - Kapitalgewinn. Es gibt auch mögliche Nachteile für eine Sektion 83 (b) Wahl. Ein Nachteil besteht darin, dass für den Fall, dass der Steuerpflichtige später das Eigenkapital verliert, kein Abzug für einen Betrag gewährt wird, den er als Einkommen zum Zeitpunkt der Überweisung gemeldet hat, oder für zusätzliche Steuern, die er aufgrund der Wahl gezahlt hat. Ein weiterer möglicher Nachteil ist, dass es für einen Steuerpflichtigen äußerst schwierig ist, eine Sektion 83 (b) zu widerrufen, und dies ist nur unter begrenzten Umständen möglich. Beispielsweise kann der Internal Revenue Service, nachdem der Steuerpflichtige eine solche Wahl getroffen hat, entscheiden, dass der Marktwert des Eigenkapitals zum Zeitpunkt der Übertragung größer war als der Wert, der in Abschnitt 83 (b) gewählt wurde, und folglich, Der Betrag der Entschädigung war größer als der ausgewiesene Steuerpflichtige. Wenn jedoch der Steuerpflichtige den Wert des Eigenkapitals zum Zeitpunkt der Übertragung überbewertet hat, kann der Steuerpflichtige seine früheren Wahlen nicht widerrufen und den Wert des Eigenkapitals (und seines Ausgleichsertrags) senken. Nicht die 83 (b) Wahl Wenn der Steuerpflichtige nicht die Sektion 83 (b) Wahl, in jedem steuerpflichtigen Jahr, in dem das Eigenkapital wächst, wird der Steuerpflichtige verpflichtet sein, in seinem Bruttoeinkommen als normales Einkommen die Differenz zwischen dem fairen Markt Wert des Eigenkapitals zu dem Zeitpunkt, zu dem das Eigenkapital fällig wird, und dem Preis, den es für das Eigenkapital gezahlt hat. Infolgedessen würden Erträge, die wahrscheinlich zu Kapitalertragszinsen beim Verkauf steuerpflichtig wären, wenn der Steuerpflichtige eine Section 83 (b) Wahl getroffen hätte, zu normalen Einkommenszinssätzen steuerpflichtig sein. Ein Vorteil dieser Vorgehensweise ist, dass der Steuerpflichtige keine US-Einkommenssteuer bezahlt, bis das Eigenkapital fällig ist. Ein zusätzlicher Vorteil besteht, wenn der Steuerpflichtige das Eigenkapital zu einem Preis gekauft hat, der unter dem fairen Marktwert liegt: Wenn aus irgendeinem Grund das Eigentum an einem Eigenkapital niemals besteht, wird der Steuerpflichtige nicht auf den Erhalt des unverfallbaren Eigenkapitals besteuert. Es gibt jedoch einige wesentliche Nachteile der Besteuerung zum Zeitpunkt der Vesting. Die erste ist, dass, da der Marktwert des Eigenkapitals zum Zeitpunkt der Ausübung höher sein kann als zum Zeitpunkt der Übertragung, die Steuerzahler Einkommensteuer kann größer sein, wenn es zum Zeitpunkt der Wartezeit statt der Zeit bestimmt wird Übertragung. Zusätzliche Sozialversicherungs - und Beschäftigungssteuern können ebenfalls entstehen. Des Weiteren wird die zum Zeitpunkt der Veräußerung gezahlte Einkommenssteuer bei einer Wertaufholung des Eigenkapitals zu gewöhnlichen Ertragsraten anstatt zu den niedrigeren Kapitalertragsraten und der Haltedauer des Eigenkapitals für die Zwecke der Ermittlung berechnet Ob Erträge aus der Veräußerung als langfristiger Kapitalgewinn qualifiziert werden, erst mit dem Erwerb des Eigenkapitals beginnen. Ein letzter Nachteil ist, dass das Eigenkapital, wenn die Gesellschaft zum Zeitpunkt der Ausübung nicht öffentlich gehandelt wird, illiquide ist und (abgesehen von bestimmten begrenzten Umständen) nicht in der Lage sein wird, an die US-Einkommensteuer zu zahlen. Anweisungen für die Herstellung eines Abschnitts 83 (b) Wahl Wenn der Steuerpflichtige beschließt, die Wahl zu treffen, muss der Steuerpflichtige eine Wahl zur Einbeziehung des Bruttoeinkommens im Jahr der Eigentumsübertragung nach § 83 Buchstabe b des Internal Revenue Code, Unterzeichnen und datieren Sie es, und archivieren Sie es mit dem Internal Revenue Service Office, wo der Steuerpflichtige seine jährlichen Steuererklärungen archiviert, wenn keine Zahlung mit solchen Rücksendungen enthalten ist. Weitere Informationen zu Abschnitt 83 (b) finden Sie in der IRS Publication Number 525, die auf der Internal Revenue Services Website abrufbar ist. Der Steuerpflichtige sollte einen Steuerberater konsultieren, um das Formular zu erhalten und vorzubereiten. Darüber hinaus sollte der Steuerpflichtige zwei Kopien des Formulars und (i) eine Kopie mit den Unterlagen der Gesellschaft und (ii) behalten die andere Kopie und legt sie an die Steuerzahler US-Bundeseinkommen Steuererklärung für das betreffende Steuerjahr. DAS WAHLFORMULAR MUSS MIT DEM INNEREN EINNAHMENSDIENST INNERHALB DIESER (30) TAGE NACH DEM KAUF DES EIGENKAPITALS IN DER GESELLSCHAFT GEFUNDEN WERDEN. Bitte beachten Sie, dass die Ermittlung des Marktwertes des Eigenkapitals in Abstimmung mit der Gesellschaft und dem Steuerberater der Steuerzahler erfolgen sollte. Der Marktwert, den der Steuerpflichtige nach § 83 (b) Wahlformular angibt, muss am Tag der Überweisung erfolgen, der in diesem Fall der Tag ist, an dem der Steuerpflichtige das Eigenkapital erworben hat. Der folgende Artikel wird vom MampA Steuerbericht angepasst und nachgedruckt, Vol. 11, Nr. 3, Oktober 2002, Panel Publishers, New York, NY. ISOs UND ABSCHNITT 83 (b) WAHLEN Von Robert W. Wood und Jonathan R. Flora Aktienoptionen sind in letzter Zeit viel in den Nachrichten. Die meisten dieser Nachrichten ist pejorativ gewesen. Es scheint, dass Aktienoptionen die Ursache (oder zumindest ein Nebenprodukt) verschiedener Finanzkrisen im vergangenen Jahr waren. Dies alles kommt auf die Fersen eines guten Teils der negativen Finanzpresse, vor allem in Bezug auf die alternative Mindeststeuer (AMT) Konsequenzen von Anreiz Optionen (ISOs). Angesichts einer platzenden Internet-Blase und eines Großteils des Restes der Wirtschaft, die sich auch ablösten, wurden ISOs besonders libelediert. Die Gewinnspielen verschiedener Gesellschaften wurden zumindest teilweise auf Aktienoptionen und insbesondere auf Aktienoptionsrechnungen zurückgeführt. Wie wir vor kurzem festgestellt haben, gab es verschiedene Vorschläge zur Änderung der Behandlung von Aktienoptionen für Ertragszwecke. Siehe Wood, Stock Option Ruminations, Vol. 11, Nr. 2, The MampA Steuerbericht (Sept. 2002), p. 1. Vor kurzem wurden Anregungen geflutet, dass Unternehmen Mitarbeiter durch die Ausgabe von Bargeld im Austausch für Unterwasser-Optionen helfen würde. Siehe z. B. Seibel plant, den Mitarbeitern entweder Barmittel oder Aktien für Optionen, Wall Street Journal (30. August 2002) (Seibel bietet seinen Mitarbeitern 1,85 in bar für jede Option mit einem Ausübungspreis gleich oder größer als 40 pro Aktie). Stock for Services und Sect83 Abschnitt 83 ist natürlich ein relativ kurzer (aber sehr wichtiger) Code-Abschnitt, der für die Übertragung von Eigentum im Austausch für Dienstleistungen gilt. Die Grundregel besteht darin, dass, wenn Aktien (oder andere Vermögenswerte) an einen Mitarbeiter im Austausch für Dienstleistungen übertragen wird, der Arbeitnehmer den Wert der Aktie in seinem Einkommen, wenn die Aktie im Wesentlichen unverfallbar ist. I. R.C. Sect83 (a) Sekt. 1, 83-1 (a). Der Aktienbestand verfällt im Wesentlichen, wenn er entweder übertragbar ist oder kein wesentliches Verzugsrisiko mehr besteht. Sect83 (a) (1). Die Höhe des zu versteuernden Einkommens ist der Marktwert der Aktie (zu der Zeit, in der es erheblich wächst), abzüglich des Betrags, den der Mitarbeiter für die Aktie zahlt. Sect83 (a). Der Marktwert der Aktie wird ohne Einschränkungen bestimmt, mit Ausnahme von Einschränkungen, die niemals vergehen (sogenannte Nonlapse-Beschränkungen). Die Auswirkung von 83 (b) Wahlen Die meisten Steuerfachleute wissen, was eine 83 (b) Wahl ist, auch wenn sie nie einen gemacht haben. Wenn ein Arbeitnehmer eine Wahl nach Paragraph 83 (b) trifft, stellt er die Einkommensverschiebungsregeln auf, die gelten, solange die Aktie nicht ausgeübt wird. Gemäß § 83 Buchstabe b) kann der Arbeitnehmer in der Zeit, in der er das Einkommen erbringt, den Marktwert der Aktie, abzüglich eines dafür gezahlten Betrages, zum Zeitpunkt der Ausgabe noch nicht wesentlich veräußert haben. (Natürlich steht die Wahl nicht zur Verfügung, wenn die Aktie bereits weitgehend unverfallbar ist und daher ohne Rücksicht auf eine Wahl sofort einbezogen werden kann.) Kurz gesagt, der Arbeitnehmer wählt die Steuer auf den Wert der Aktie gegenwärtig und nicht auf ihn warten. Bei der Wahl von 83 (b) schließt ein Mitarbeiter den Marktwert der Aktie unter Berücksichtigung von Nonlapse-Beschränkungen ein, jedoch ohne Rücksicht auf eventuelle Stornierungsbeschränkungen (diese Beschränkungen, die verfallen werden). Er erkennt kein Einkommen überhaupt, wenn die Aktie im Wesentlichen Westen. Reg. Sect1.83-2 (a). Stattdessen ist jede Aufwertung (oder Abschreibung) nach dem Datum der Wahl als Kapitalgewinn (oder Verlust) steuerbar, wenn der Mitarbeiter die Aktie verkauft. Die Haltefrist erfolgt ebenfalls, beginnend am Tag nach dem Tag, an dem das Vermögen an den Arbeitnehmer übertragen wird. Reg. Sekt. 1, 83-4 (a). Was passiert, wenn ein Arbeitnehmer, der eine Wahl vornimmt, seinen Arbeitsplatz verlässt, bevor der Aktienbestand im Wesentlichen abläuft. In diesem Fall verliert der Arbeitnehmer seine Aktien und darf einen begrenzten Verlustabzug gewährt werden. Der Betrag des Vorsteuerabzuges ist auf den für die Aktie gezahlten Betrag abzüglich des auf den Verfall realisierten Betrags (falls vorhanden) begrenzt. Reg. Sect1.83-2 (a). Bemerkenswert ist allerdings, dass für den Betrag, den der Arbeitnehmer zuvor in die Einnahmen einbezogen hat, durch die Wahl von 83 (b) kein Abzug gewährt wird. Siehe Sektion83 (b) (1). Der Arbeitgeber wird auch durch Verzug bezahlt. Der Arbeitgeber muss zum Zeitpunkt des Verfalls den niedrigeren Betrag des Marktwerts der Aktie oder den Betrag des Abzuges enthalten, den er bei der Wahl des Arbeitnehmers geleistet hat. Reg. Sect1.83-6 (c). Möchten Mitarbeiter mit eingeschränktem Bestand diese Wahlen vornehmen? Offensichtlich können sowohl der Zeitpunkt der Besteuerung des Arbeitnehmers als auch der Charakter des Einkommens als ordentliches oder Kapital erfolgen. Mit den meisten eingeschränkten Eigentum, sieht Abschnitt 83, dass Einkommen in der zum Zeitpunkt der Einschränkungen inbegriffen. Wenn ein Mitarbeiter eine 83 (b) Wahl, dagegen er erkennt sofortige Einkommen zum Zeitpunkt der Wahl, aber er wird nicht erkennen, Einkommen, wenn die Aktie im Wesentlichen Westen. Was den Charakter betrifft, so ist alle Wertschätzung aus der Zeit einer 83 (b) Wahl Kapitalgewinn. Wurde keine Wahl getätigt, ergibt sich dagegen das ordentliche Einkommen, wenn die Aktien wachsen, wodurch seine steuerliche Basis in der Aktie steigt. Nur die Differenz zwischen dem Wert zu diesem Zeitpunkt und dem Betrag, der bei einem eventuellen Verkaufstag realisiert wird, wäre Kapitalgewinn. Also, warum sollte ein Mitarbeiter das Einkommen beschleunigen Im Wesentlichen ist der Arbeitnehmer wetten, dass die Aktie zu schätzen wissen, und so ist er die Begrenzung der Höhe der Entschädigung Einkommen wird er als Ergebnis der Aktien zu gewähren gewähren. Optimistische Mitarbeiter mögen viele Gründe für eine 83 (b) Wahl haben, obwohl die derzeitigen ökonomischen Schwächen 83 (b) Wahlen etwas weniger attraktiv machen, als sie einmal waren. Natürlich ist eine Wahl von 83 (b) nicht risikofrei: eine Wahl, gefolgt von einem Rückgang des Aktienwerts, kann zu einem gewöhnlichen Einkommen führen (wenn die Wahl getroffen wird), gefolgt von einem Kapitalverlust nicht eine sehr attraktive Steuersituation Nicht überraschend , Bezieht sich ein Großteil von Abschnitt 83 lore bezieht, wie man Wert bestimmt. Wie wir bereits auf diesen Seiten bemerkt haben, betonte eine wichtige Entscheidung vor fast 20 Jahren, dass § 83 (b) Wahlen zu einem Nullwertbericht gemacht werden können. Siehe Alves gegen Kommissarin, 734 F.2d 478 (9.Januar 1984. ISOs werden günstiger besteuert als nichtqualifizierte Optionen, zum Vergleich siehe Wood, Tax and Accounting Treatment of ISOs, Bd. 9, Nr. 10, The MampA (Mai 2001), S. 1 und Holz, Steuer und Buchhaltungsprimer für nichtqualifizierte Aktienoptionen, Bd. 9, Nr. 10, MampA Tax Report (Mai 2001), S. 1 § 83 Abs. 1 Buchst. E Abs. 1 besagt, dass der Abschnitt nicht für die Ausübung einer Option gilt, auf die § 421 Anwendung findet. § 421 (a) (1) sieht vor, dass ein Arbeitnehmer bei einer ISO kein ordentliches Einkommen anerkennt (Unter der Annahme, dass verschiedene Voraussetzungen vorliegen). Ein Mitarbeiter erkennt Kapitalgewinn (oder - verlust) an, wenn er die Anteile an einem qualifizierten Verkauf nach der Differenz zwischen dem Verkaufspreis und dem Ausübungspreis weiterverkauft Aktien innerhalb von zwei Jahren ab dem Datum der Gewährung oder ein Jahr, nachdem die Aktien an den Arbeitnehmer übertragen werden, ist es ein disqualifizierender Verkauf. Sect421 (b). Ein disqualifizierter Verkauf funktioniert so, als ob er unter § 83 mdash sei. Der Arbeitnehmer muss in der gewöhnlichen Einnahme die Differenz zwischen dem Ausübungspreis und dem fairen Marktwert zum Zeitpunkt der Optionsausübung enthalten. Prop. Reg. Sect1.422A-1 (b) (1). Dieser Betrag wird zu seiner Grundlage addiert, und der Rest wird als Kapitalgewinn besteuert (alle im Jahr des Verkaufs). Es ist eine deutliche Untertreibung zu sagen, dass ISOs arent als günstig im Rahmen der AMT-Regelung behandelt, da sie für regelmäßige steuerliche Zwecke sind. Der Ausschluss vom Einkommen nach § 421 wird bei der Berechnung des alternativen steuerbaren Mindesteinkommens (AMTI) nicht berücksichtigt. Vielmehr muss ein Mitarbeiter in seinem AMTI die Differenz zwischen dem Ausübungspreis einer ISO und dem Marktwert der Aktie enthalten, die zum Zeitpunkt der Ausübung erworben wurde. Sect56 (b) (3). Offensichtlich kann bei Optionen mit einem niedrigen Ausübungspreis und hohem Wert die AMT-Konsequenzen erheblich sein. Für ISOs, die zum Erwerb von Aktien mit beschränkter Haftung führen, ist der Marktwert der Aktie (abzüglich des gezahlten Betrages) nur dann in AMTI anwendbar, wenn die Aktie im Wesentlichen veräußert wird. Angenommen, Sie verfügen über einen Kunden mit ISOs, der eine frühzeitige Ausübung einer ISO (dh bevor der erworbene Bestand im Wesentlichen verstreut ist) erwägt. Ist es möglich, dass er eine Section 83 (b) Wahl in der Hoffnung auf die Auslösung der einjährigen Haltezeit, die für disqualifizierende Verkäufe gilt zu beantragen. Die Antwort scheint nein zu sein. Die IRS hat informell erklärt, dass eine 83 (b) Wahl in Bezug auf eine ISO ist ungültig für die regelmäßige Einkommensteuer. Somit wird die Halteperiode für einen disqualifizierten Verkauf ausgelöst, wenn der Bestand wächst, und nicht, wenn die ISO ausgeübt wird, unabhängig davon, ob er einen Abschnitt 83 (b) macht. Aber interessanterweise hat die IRS (wieder informell) angegeben, dass eine Sektion 83 (b) Wahl in Bezug auf ISOs für AMT Zwecke verfügbar sein kann. Diese Position spiegelt sich in der Anleitung zum Ausfüllen von Form 6251 (AMT), p. 3. Dort, sagt die IRS: Auch wenn Ihre Rechte an der Aktie nicht übertragbar und unterliegen einem erheblichen Verzugsrisiko, können Sie wählen, in AMT Einkommen der Überschuss der Aktien Marktwert (bestimmt, ohne Rücksicht auf eine Verzugsbeschränkung) über den Ausübungspreis bei Übertragung der durch die Ausübung der Option erworbenen Aktien auf Sie. Was bedeutet dies alles Die Abwesenheit von echten Ehrlichkeit-IRS-Beratung ist beunruhigend. Dennoch, wo es nicht zu viel Wertschätzung in den eingeschränkten Bestand erworben hat, wenn ein ISO ausgeübt wird, kann es sinnvoll zu wählen (nach Abschnitt 83 (b)), um derzeit diese Verstärkung in AMTI, obwohl die Aktie noch nicht wesentlich Werden. Obwohl die Wahl die Anerkennung der AMTI beschleunigt, scheint es, dass, wenn die Aktie im Wesentlichen Weste, die Wahl wird jede weitere AMTI Anerkennung zu verhindern. Dies ist eine gute Nachricht, wenn die Aktie deutlich in diesem Zeitraum geschätzt hat. Offensichtlich spielt § 83 (b) bei Aktienoptionen eine wesentliche Rolle. Während diese einseitige Wahl kann nicht alle der Schuld, die derzeit auf Aktienoptionen nivelliert wird, kann es sicherlich helfen bei der Planung für Personen, die Aktien oder Optionen als Teil ihrer Entschädigung erhalten zu lösen. ISOs und § 83 b) Wahlen. Von Robert W. Wood und Jonathan R. Flora, Bd. 11, Nr. 3, The MampA Tax Report (Oktober 2002), p. 1 ist.
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